國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局

關(guān)于個(gè)人所得稅行業(yè)所得率和核定征收率有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局（2019年7月1日）

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2018年第22號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)將我市個(gè)人所得稅核定征收的核定征收率和行業(yè)所得率的有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、符合核定征收個(gè)人所得稅的納稅人適用《云浮市個(gè)人所得稅核定征收率表》。

二、符合核定征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資（合伙）企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)所得適用《云浮市個(gè)人所得稅行業(yè)所得率表》。

三、本公告自2019年8月1日起施行。《云浮市地方稅務(wù)局關(guān)于定期定額個(gè)體工商戶實(shí)行所得率征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（2014年第4號(hào)）和《云浮市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得稅核定征收率的通知》（云地稅發(fā)〔2011〕140號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：

1.云浮市個(gè)人所得稅行業(yè)所得率表

注：1.按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2010〕96號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

2.按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）的規(guī)定，律師事務(wù)所等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅，不適用此表。

云浮市個(gè)人所得稅核定征收率表

注：1.按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)）的規(guī)定，納稅人按轉(zhuǎn)讓收入額的3%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定為海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得房屋拍賣收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1145號(hào)）的規(guī)定，納稅人按轉(zhuǎn)讓收入全額的3%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3.按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年44號(hào)）的規(guī)定，代開貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局

2019年7月1日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅行業(yè)所得率和核定征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局

為了確保新個(gè)人所得稅法的全面落實(shí)，保障廣大納稅人能夠充分享受到降稅減費(fèi)的改革紅利，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、以及《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2018年第22號(hào)）規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局制定了《國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅行業(yè)所得率和核定征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（2019年4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）。為便于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下：

一、《公告》出臺(tái)背景

2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，并于2019年1月1日起施行。新修訂的個(gè)人所得稅法不僅大幅度提高了綜合所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，而且還大幅度調(diào)整了稅率級(jí)距。為了確保新個(gè)人所得稅法的全面落實(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局減稅降費(fèi)工作要求，從云浮市個(gè)人所得稅核定征收的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)各行業(yè)的行業(yè)所得率和核定征收率進(jìn)行了調(diào)整，確保廣大納稅人能夠充分享受到減稅降費(fèi)的改革紅利。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）明確了行業(yè)所得率的適用范圍。按照《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2018年第22號(hào)）規(guī)定，符合核定征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資（合伙）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用《云浮市個(gè)人所得稅行業(yè)所得率表》。

（二）調(diào)整了核定征收率的適用范圍。修訂前的核定征收率既適用于個(gè)體工商戶，又適用于自然人，與行業(yè)所得率有所重疊。修訂后的《云浮市個(gè)人所得稅核定征收率表》，適用于除個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資（合伙）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以外的納稅人，包括符合核定征收的個(gè)體工商戶的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以及臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得應(yīng)稅收入，同時(shí)符合核定征收個(gè)人所得稅的自然人。在核定征收個(gè)人所得稅時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核納稅人的成本費(fèi)用資料，是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的核定征收范圍。

（三）香港、澳門、臺(tái)灣同胞以及外籍人員申請(qǐng)代開發(fā)票不適用新修訂的《云浮市個(gè)人所得稅核定征收率表》，應(yīng)根據(jù)我國(guó)對(duì)外簽署的對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（安排）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定判定納稅義務(wù)和計(jì)算應(yīng)納稅款

（四）下調(diào)部分行業(yè)的核定征收率和行業(yè)所得率。修訂后的個(gè)人所得稅法大幅度調(diào)整了稅率的收入級(jí)距，將原適用最高稅率的收入級(jí)距從10萬(wàn)元以上調(diào)整到50萬(wàn)元以上。這意味著經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅稅負(fù)都會(huì)出現(xiàn)較大幅度的下降。國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局經(jīng)過(guò)測(cè)算，確定下調(diào)部分行業(yè)的核定征收率和行業(yè)所得率。

（五）規(guī)范《云浮市個(gè)人所得稅核定征收率表》和《云浮市個(gè)人所得稅行業(yè)所得率表》的行業(yè)類別設(shè)置，與企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的行業(yè)類別設(shè)置保持一致，便于納稅人理解和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。

（六）調(diào)整了納稅人主營(yíng)行業(yè)的劃分方法。納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上行業(yè)（項(xiàng)目）混合經(jīng)營(yíng)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)行業(yè)（項(xiàng)目）是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)行業(yè)（項(xiàng)目），核定其適用某一行業(yè)的核定征收率和行業(yè)所得率。

三、《公告》調(diào)整的依據(jù)

（一）《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2001年4月28日 第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂）第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

（二）《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法＞的決定》已由中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議于2018年8月31日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2019年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》第三條規(guī)定，個(gè)人所得稅的稅率：經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

（三）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房 經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）第二條第二款規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省稅務(wù)局或者省稅務(wù)局授權(quán)的市稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定。

四、《公告》的實(shí)施時(shí)間

《公告》自2019年8月1日起執(zhí)行。

一、核定征收企業(yè)，需要建賬嗎？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十二條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。

你可能說(shuō)了，我沒(méi)有建賬能力，規(guī)模太小?！都?xì)則》第二十三條補(bǔ)充到：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又卻無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

二、核定征收的企業(yè)可以白條入賬做憑證嗎？

1、查賬征收和核定征收是所得稅征收的兩種方式，企業(yè)采用哪種征收方式，是由單位主管稅務(wù)局核定的。

2、記賬是根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目、進(jìn)行核算的。因此，不管單位采用哪種所得稅征收方式，都要做賬的。

3對(duì)于查賬征收方式的單位來(lái)說(shuō)，使用收據(jù)、白條入賬的成本費(fèi)用不能稅前扣除，年終所得稅匯算清繳時(shí)，要做納稅調(diào)整的。而核定征收方式不存在成本費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題，因?yàn)樗前词杖胗?jì)算繳納所得稅的。

4、不管采用哪種征收方式，稅務(wù)局都有權(quán)利對(duì)企業(yè)進(jìn)行查賬的。

三、按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)納稅額大于核定稅額是否補(bǔ)稅？

1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)納稅額大于核定稅額，還是按核定征收。

2、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納所得稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

3.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，按照核定應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。年度終了后按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

四、我司為核定征收的小型微利企業(yè)能享受減半征收的優(yōu)惠政策嗎？

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)

一、自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利（許132）企業(yè)無(wú)論（0623）按查賬征收（3401）方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

部分地方可申請(qǐng)核定征收個(gè)稅0.5%-2.1%，綜合稅率不超過(guò)5%。

五、核定征收企業(yè)是否也需要進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報(bào)？

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知

國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)

第三條 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。