國家稅務總局云浮市稅務局

關于個人所得稅行業所得率和核定征收率有關問題的公告

國家稅務總局云浮市稅務局（2019年7月1日）

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局廣東省稅務局關于發布〈國家稅務總局廣東省稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法〉的公告》（國家稅務總局廣東省稅務局公告2018年第22號）規定，現將我市個人所得稅核定征收的核定征收率和行業所得率的有關問題公告如下：

一、符合核定征收個人所得稅的納稅人適用《云浮市個人所得稅核定征收率表》。

二、符合核定征收的個體工商戶、個人獨資（合伙）企業取得的經營所得適用《云浮市個人所得稅行業所得率表》。

三、本公告自2019年8月1日起施行。《云浮市地方稅務局關于定期定額個體工商戶實行所得率征收個人所得稅問題的公告》（2014年第4號）和《云浮市地方稅務局關于調整個人所得稅核定征收率的通知》（云地稅發〔2011〕140號）同時廢止。

特此公告。

附件：

1.云浮市個人所得稅行業所得率表

注：1.按照《財政部國家稅務總局關于個人獨資企業和合伙企業投資者取得種植業養殖業飼養業捕撈業所得有關個人所得稅問題的批復》（財稅〔2010〕96號）的規定，個人獨資企業和合伙企業投資者從事種植業、養殖業、飼養業和捕撈業，其投資者取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。

2.按照《國家稅務總局關于加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發〔2011〕50號）的規定，律師事務所等鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅，不適用此表。

云浮市個人所得稅核定征收率表

注：1.按照《國家稅務總局關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發〔2007〕38號）的規定，納稅人按轉讓收入額的3%計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定為海外回流文物的，按轉讓收入額的2%計算繳納個人所得稅。

2.按照《國家稅務總局關于個人取得房屋拍賣收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2007〕1145號）的規定，納稅人按轉讓收入全額的3%計算繳納個人所得稅。

3.按照《國家稅務總局關于代開貨物運輸業發票個人所得稅預征率問題的公告》（國家稅務總局公告2011年44號）的規定，代開貨運發票的個人所得稅納稅人統一按開票金額的1.5%預征個人所得稅。

國家稅務總局云浮市稅務局

2019年7月1日

關于《國家稅務總局云浮市稅務局關于個人所得稅行業所得率和核定征收率有關問題的公告》的解讀

國家稅務總局云浮市稅務局

為了確保新個人所得稅法的全面落實，保障廣大納稅人能夠充分享受到降稅減費的改革紅利，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》、以及《國家稅務總局廣東省稅務局關于發布〈國家稅務總局廣東省稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法〉的公告》（國家稅務總局廣東省稅務局公告2018年第22號）規定，國家稅務總局云浮市稅務局制定了《國家稅務總局云浮市稅務局關于個人所得稅行業所得率和核定征收率有關問題的公告》（2019年4號，以下簡稱《公告》）。為便于納稅人、稅務機關理解和執行，現對《公告》解讀如下：

一、《公告》出臺背景

2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，并于2019年1月1日起施行。新修訂的個人所得稅法不僅大幅度提高了綜合所得費用減除標準，而且還大幅度調整了稅率級距。為了確保新個人所得稅法的全面落實，國家稅務總局云浮市稅務局結合國家稅務總局、國家稅務總局廣東省稅務局減稅降費工作要求，從云浮市個人所得稅核定征收的實際情況出發，對各行業的行業所得率和核定征收率進行了調整，確保廣大納稅人能夠充分享受到減稅降費的改革紅利。

二、《公告》的主要內容

（一）明確了行業所得率的適用范圍。按照《國家稅務總局廣東省稅務局關于發布〈國家稅務總局廣東省稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法〉的公告》（國家稅務總局廣東省稅務局公告2018年第22號）規定，符合核定征收的個體工商戶、個人獨資（合伙）企業的生產經營所得適用《云浮市個人所得稅行業所得率表》。

（二）調整了核定征收率的適用范圍。修訂前的核定征收率既適用于個體工商戶，又適用于自然人，與行業所得率有所重疊。修訂后的《云浮市個人所得稅核定征收率表》，適用于除個體工商戶、個人獨資（合伙）企業的生產經營所得以外的納稅人，包括符合核定征收的個體工商戶的財產轉讓所得，以及臨時從事生產經營和財產轉讓取得應稅收入，同時符合核定征收個人所得稅的自然人。在核定征收個人所得稅時，主管稅務機關應嚴格審核納稅人的成本費用資料，是否符合相關稅收法律法規規定的核定征收范圍。

（三）香港、澳門、臺灣同胞以及外籍人員申請代開發票不適用新修訂的《云浮市個人所得稅核定征收率表》，應根據我國對外簽署的對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定（安排）、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》的有關規定判定納稅義務和計算應納稅款

（四）下調部分行業的核定征收率和行業所得率。修訂后的個人所得稅法大幅度調整了稅率的收入級距，將原適用最高稅率的收入級距從10萬元以上調整到50萬元以上。這意味著經營所得的個人所得稅稅負都會出現較大幅度的下降。國家稅務總局云浮市稅務局經過測算，確定下調部分行業的核定征收率和行業所得率。

（五）規范《云浮市個人所得稅核定征收率表》和《云浮市個人所得稅行業所得率表》的行業類別設置，與企業所得稅應稅所得率的行業類別設置保持一致，便于納稅人理解和基層稅務機關操作。

（六）調整了納稅人主營行業的劃分方法。納稅人從事兩個或兩個以上行業（項目）混合經營的，無論其經營行業（項目）是否單獨核算，均由主管稅務機關根據其主營行業（項目），核定其適用某一行業的核定征收率和行業所得率。

三、《公告》調整的依據

（一）《中華人民共和國稅收征收管理法》（2001年4月28日 第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議修訂）第三十五條規定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

2.依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

6.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

（二）《全國人民代表大會常務委員會關于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議于2018年8月31日通過，現予公布，自2019年1月1日起施行。《中華人民共和國個人所得稅》第三條規定，個人所得稅的稅率：經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）；

利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

（三）《財政部、國家稅務總局關于廉租住房 經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）第二條第二款規定，對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。

（四）《國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發〔2006〕108號）第三條規定，納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例由省稅務局或者省稅務局授權的市稅務局根據納稅人出售住房的所處區域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉讓收入1%-3%的幅度內確定。

四、《公告》的實施時間

《公告》自2019年8月1日起執行。

一、核定征收企業，需要建賬嗎？

根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十二條：從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬簿。

你可能說了，我沒有建賬能力，規模太小?！都殑t》第二十三條補充到：生產、經營規模小又卻無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者財會人員代為建賬和辦理賬務。

二、核定征收的企業可以白條入賬做憑證嗎？

1、查賬征收和核定征收是所得稅征收的兩種方式，企業采用哪種征收方式，是由單位主管稅務局核定的。

2、記賬是根據會計制度規定設置會計科目、進行核算的。因此，不管單位采用哪種所得稅征收方式，都要做賬的。

3對于查賬征收方式的單位來說，使用收據、白條入賬的成本費用不能稅前扣除，年終所得稅匯算清繳時，要做納稅調整的。而核定征收方式不存在成本費用稅前扣除問題，因為它是按收入計算繳納所得稅的。

4、不管采用哪種征收方式，稅務局都有權利對企業進行查賬的。

三、按會計利潤計算的應納稅額大于核定稅額是否補稅？

1、會計利潤計算的應納稅額大于核定稅額，還是按核定征收。

2、納稅人的生產經營主營業務發生重大變化或者應納稅所得額或應納所得稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

3.采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，按照核定應納稅所得額乘以適用稅率計算應納所得稅額。年度終了后按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。

四、我司為核定征收的小型微利企業能享受減半征收的優惠政策嗎？

國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告

國家稅務總局公告2019年第2號

一、自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

小型微利（許132）企業無論（0623）按查賬征收（3401）方式或核定征收方式繳納企業所得稅，均可享受上述優惠政策。

部分地方可申請核定征收個稅0.5%-2.1%，綜合稅率不超過5%。

五、核定征收企業是否也需要進行年度企業所得稅申報？

國家稅務總局關于印發《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知

國稅發〔2009〕79號

第三條 凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。